會計電算化給稽查稅務帶來的挑戰及應對措施
來源:國家稅務總局 更新時間:2012-04-14

  [內容提要:會計電算化是以計算機為主的當代電子和信息技術應用到會計工作中的簡稱,是用計算機代替人工記賬,以及部分替代人腦完成對會計信息的分析、預測、決策。會計電算化對會計制度的改革產生了深遠的影響,這也給與企業會計核算方法和水平聯系緊密的稅務稽查工作帶來了新的挑戰,提出了新的課題。開發區分局對區內企業會計電算化情況開展了調查,并結合工作實際,分析了會計電算化給稽查工作帶來的新挑戰,指出了目前我們工作中不適應的地方,并給出了相應的對策與建議,以真正實現"做強稽查"的目標要求。]

  會計電算化是以計算機為主的當代電子和信息技術應用到會計工作中的簡稱,是用計算機代替人工記賬,以及部分替代人腦完成對會計信息的分析、預測、決策。可以說,會計電算化是會計發展史上的一場新的技術革命,它改變了傳統的會計業務處理過程和核算模式,對會計制度的改革產生了深遠的影響,這也給與企業會計核算方法和水平聯系緊密的稅務稽查工作帶來了新的挑戰,提出了新的課題。

  北京經濟技術開發區跨國公司眾多,企業整體管理水平較高。在財務管理方面,更是有越來越多的企業應用電算化對會計信息進行核算和管理,特別是一些外資企業在會計電算化上更是先行一步,達到了較高的水平。為了適應企業會計核算方式變化的發展趨勢,真正實現市局黨組提出的"做強稽查"的目標要求,開發區分局對區內企業會計電算化情況開展了調查,并結合工作實際,分析了會計電算化給稽查工作帶來的新挑戰,指出了目前我們工作中不適應的地方,并給出了相應的對策與建議。

  一、開發區企業實行會計電算化核算的基本情況

  1.企業采用會計電算化的程度

  開發區分局就會計電算化情況對區內100戶企業進行了抽樣調查。根據收回的75份調查問卷統計數據看,實現會計電算化的企業有54戶,占收回調查問卷的72%.可見開發區企業的會計電算化程度較高。

  2.企業使用財務軟件的種類

  從收回的問卷統計數據看,使用用友軟件為29戶,占53.7%,金碟軟件為18戶,占33.3%,浪潮軟件為1戶,占1. 9%,其它軟件為6戶,占11.1%.

  另有部分規模較小的企業,雖然也是采用會計電算化核算,但自己并不使用財務軟件,而是請事務所代理計賬,事務所根據企業提供的會計信息,每月在事務所為企業記賬,并將會計憑證,會計報表和會計賬簿定期打印給被代理企業。

  二、會計電算化環境給稅務稽查帶來的挑戰

  會計電算化的快速發展一方面推進了企業的會計核算與管理,但在另一方面給我們的稅務稽查工作帶來了很多的挑戰。

  1.稽查線索更為隱蔽。在手工會計中,稽查線索包括會計憑證、賬簿、報表等會計資料。這些資料都以書面形式反映,稽查人員可以通過這些可見的線索檢查證、賬、表之間所反映的數據的真實性、合法性和準確性。但是,在會計電算化中,會計和財務的業務處理方法和處理程序發生了很大的變化,各類會計憑證和報表的生成方式、會計信息的儲存方式和儲存媒介也發生了很大的變化。原先反映會計和財務處理過程的各種原始憑證、記賬憑證、匯總表等作為基礎會計資料的書面形式的資料減少;原先使用的每項交易必備的各種憑證、單據被部分的取消;原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當一部分變為由計算機自動完成。計算機的使用改變了會計記錄的存儲和處理,會計信息存儲在磁性介質上或計算機內部,肉眼看不見,難以直觀地看到其處理過程和修改、刪除等痕跡,傳統人工會計處理的可稽查特征及線索在這里難以發現。

  2.稽查內容變的更為廣泛。在會計電算化環境下,稅務稽查的經濟監督職能總的沒有改變。但是,會計電算化信息系統的特點,決定了稽查的內容要發生相應的變化,即需要增加對會計電算化信息系統和控制功能的審查。在會計電算化信息系統中,會計事項由計算機按程序自動進行處理,諸如手工會計中因疏忽大意而引起的計算或過賬錯誤的機會已大大減少。但如果系統的應用程序出錯或被非法篡改,則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理有關的會計事項。因此,在會計電算化條件下,稽查人不僅要對數據資料進行審核,更重要的是要對會計電算化系統本身進行審核,包括系統的內部控制的檢查、系統的安全檢查、系統的合法性檢查、系統的操作規范性檢查,更重要的是財務軟件功能和正確性檢查。

  3.對稽查技術提出更高的要求。在手工會計條件下,稽查可根據具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。在會計電算化環境下,稽查的對象發生了變化,如仍然采用常規的手工稽查技術和方法,就不可能達到稽查目的。由于稽查內容擴大到電算化系統的程序、系統設計與開發、數據文件與內部控制等方面,為了提高稽查速度,降低稽查成本,確保充分的稽查面,在稽查過程中,需要運用計算機技術輔助進行統計抽樣;運用專門稽核軟件進行系統的測試;需要運用計算機輔助稽查技術去對付單機、網絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件,進行稅務稽查工作管理。

  三、現行稽查工作與會計電算化不適應之處

  在多年的實際工作中,我們感到現有稽查人員的綜合素質、現行的相關法律法規和相應的制度建設以及電算化稽查軟件的研究與應用都與會計電算化有不適應之處。

  1.稅務稽查工作人員綜合素質不適應會計電算化環境。目前,不少稽查人員缺乏必要的電腦知識和技能,單憑現有稽查人員及其具備的素質和能力還難以實施電算化稽查。為了做好對采用會計電算化、高度信息化管理企業的稅務稽查,稅務檢查人員的知識結構和能力需求必須做適當調整。

  2.有關法規、制度建設滯后。首先,會計電算化軟件規范性管理不夠。近年來,電子商務、網絡財務發展迅猛,但有關會計電算化軟件的國家標準和規范卻沒有及時跟上,需要進一步完善。其次,電算化審計法規建設滯后,不能完全滿足電算化審計的要求。如不少系統沒有考慮提供標準的數據接口或者對數據結構不開放,這為電子數據的自動轉換帶來困難。另外,會計電算化軟件在保留審計痕跡方面還存在不少缺陷,尤其沒有考慮為電算化審計預留測試通道,這個問題需要通過制定相應法規來解決。第三,稅務稽查人員在稽查中的知情權受到現行法規限制。隨著計算機加密技術的進一步成熟,納稅人可以使用加密、授權等各種方式掩蔽交易信息或給稅務機關提供虛假的信息,而稅務稽查必須廣泛地搜集納稅人的各種真實交易資料才能有限實施稽查。但是現行《稅收征收管理法》強調稅務機關要保護納稅人知識產權和隱私權,嚴格要求對在稽查中所獲的納稅人的交易資料、信息不被泄露或被其他人利用,這在一定程度上給稽查工作帶來一些不便。

  3.電算化稽查軟件的研究與應用落后于會計電算化實踐。會計電算化經過多年的發展,在會計電算化軟件的研究與開發方面,已取得了較好成績。但是,直接采用計算機程序對企業的財務軟件數據進行合法性審查,即審計電算化在稅務稽查這個專業領域中的運用還遠遠不夠。隨著企業管理水平和會計電算化程度越來越高,利用計算機開展稅務稽查是未來稅務稽查發展的必然趨勢。

  四、對策與建議

  1.重塑稅務稽查人員的知識結構,提高稽查水平。隨著會計電算化的廣泛應用和普及,為了更好的開展會計電算化環境下的稽查工作,有必要對稅務稽查人員的知識結構進行更新。一是需要加強對在職人員尤其是稽查一線人員的計算機操作和應用能力的培訓,使廣大稽查人員掌握計算機、會計軟件和稽查軟件的基本操作技能,能夠調用被查單位的電子賬冊進行稽查,能夠對稽查軟件進行基本參數設置和日常維護。二是引進一些較高層次的計算機軟件人才,并對引進的計算機專業人才進行會計、稅收、稽查等綜合知識培訓,使他們擔負起計算機稽查軟件開發和維護的任務。

  2.補充和完善相關法規、制度。為了便于利用計算機開展稅務稽查,應就以下幾個方面做出明確的規定,一是指定統一的審計數據接口標準,規范會計電算化軟件的開發和應用。要求各種商品化的會計軟件必須預留審計數據接口,使用統一的數據結構,保證審計數據接口中的數據文件和在會計軟件內部生成的數據一致。二是規定會計電算化系統必須具有自動記錄能力,防止企業擅自修改或刪除歷史數據。為了確保計算機會計系統產生的數據和信息被適當的儲存,便于調用、更新和檢索,企業應當對儲存數據的各種磁盤或光盤作好必要的標號,文件的修改、更新等操作都應附有修改通知書、更新通知書等書面授權證明,對整個修改更新過程都應做好登記。三是規范對會計軟件的修改和二次開發。如修改必須經過周密計劃和嚴格記錄,修改過程的每一個環節都必須設置必要的控制,修改的原因和性質應有書面形式的報告,經批準后才能實施,計算機會計系統的操作人員不能參與軟件的修改,所有與軟件修改有關的記錄都應該打印后存檔。

  3.注重手工查賬和計算機查帳方式相結合。在現階段,由于會計電算化系統還不太完善,稅務稽查軟件不夠成熟,大多數稽查線索和證據仍然要以手工方式獲得。因此,將計算機查賬方式和手工查賬方式密切結合起來,這既便于發現問題,又有利于提高稽查工作效率。具體到實際操作來說,稅務機關可要求被稽查單位打印標準式的財務報表,同時結合原始憑證,運用傳統的手工稽查技術,分析和核對報表之間的數據邏輯關系,參照同類型企業的銷售利潤率、銷售成本率、銷售費用率等綜合指標進行分析,尋找出稽查方向和突破口。稽查人員也可以按照手工會計記賬原理將有關電子數據按傳統會計賬冊形式編制成三欄式簡易賬戶,建立模擬人工會計表格體系,并運用傳統審計方法如順查法和逆查法、全查法和抽查法等方法去稽核,尋找疑點,然后運用調查方法和分析方法獲得稽查證據。這樣做雖然工作比較繁瑣,但仍不失為是當前條件下開展稅務稽查的主要方式和有效手段。

  4.加強對會計電算化信息系統的重點檢查。在對會計電算化系統提供的財務數據進行審核和檢查之前必須要確保信息系統和數據庫是可靠、穩定和可信的,否則可能得出錯誤的結論,不能達到稅務稽查的目的。對會計電算化信息系統的審查,一般除了查看財務軟件的鑒定書外,還要檢查企業的內部控制制度,如機房管理制度、崗位職責制度、操作控制制度、系統維護與開發制度等。特別是對于企業自行開發應用的財務軟件,應重點進行技術性審查。在具體審查時,稽查人員可將一組數據輸入被查單位的電腦,然后比較輸出的結果與事先計算好的結果;或從不同角度列舉各種有代表性的數據,輸入被查單位的會計電算化系統,考察財務軟件的數據處理流程是否合法有效,是否留有非法的可供篡改數據的路徑,數據的計算是否合乎邏輯。經過比對,可掌握財務軟件和數據的可靠性。

    作者單位:北京市地稅局開發區分局



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